Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
+7 (499) 653-60-72 Доб. 448Москва и область +7 (812) 426-14-07 Доб. 773Санкт-Петербург и область

Внереализационные расходы это прямые или косвенные

В Налоговом кодексе РФ перечислены такие прямые расходы, как п. Однако перечень прямых расходов является открытым, организация самостоятельно определяет его в своей учетной политике для целей налогообложения. Прямые расходы признаются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены п. Поэтому их распределяют на незавершенное производство и на готовую продукцию выполненные работы, оказанные услуги — так, как указано в учетной политике организации для целей налогообложения п. Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Регистрация

Распределение расходов на прямые и косвенные Налоговый кодекс предоставил организациям право самостоятельно решать, какие расходы относить к прямым, а какие - к косвенным.

При этом в законе приведен лишь примерный перечень прямых расходов. Очевидно, что с точки зрения налоговой оптимизации налогоплательщику выгодно сузить перечень затрат, относящихся к прямым расходам.

Однако такой подход может привести к налоговым рискам. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень прямых расходов В соответствии с п. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.

Таким образом, налогоплательщик вправе самостоятельно определить перечень прямых расходов, закрепив его в учетной политике.

Глава 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов на производство и реализацию, в т. На это указано в Письме Минфина России от При этом налогоплательщик может применять для целей налогообложения прибыли перечень прямых расходов, утвержденный в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. Таким образом, по мнению финансистов, при формировании состава прямых расходов в налоговом учете налогоплательщик может учитывать перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров выполнением работ, оказанием услуг , применяемый для целей бухгалтерского учета.

Данный вывод сделан в Письме Минфина России от Налогоплательщик не вправе произвольно сужать перечень прямых расходов Следует отметить, что организация не вправе искусственно сокращать перечень прямых расходов.

При отнесении расхода к той или иной группе виду следует исходить из их характера. Так, суд установил, что в учетной политике налогоплательщик к прямым расходам отнес заработную плату персонала, участвующего в процессе производства готовой продукции работ, услуг , суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на суммы, относящиеся к прямым расходам на оплату труда.

Механизм распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей в целях налогового учета организацией не утвержден. В целях бухгалтерского учета для группировки затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата используется позаказный метод учета затрат на производство.

Организацией в целях ведения налогового и бухгалтерского учета определены различные методики распределения затрат на производство.

При этом для целей бухгалтерского учета учет расходов ведется на основании документов первичного учета, а для целей налогообложения расходы списываются в произвольном порядке безотносительно к соответствующим учетным документам.

Вместе с тем выбор организацией метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть обоснован технологическим процессом и быть экономически оправданным. Виды материальных затрат поименованы в пп. Во-первых, это расходы на приобретение сырья и или материалов, используемых в производстве товаров выполнении работ, оказании услуг и или образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров выполнении работ, оказании услуг.

Во-вторых, это расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Данный перечень оплата труда, амортизация, сырье и материалы, комплектующие и полуфабрикаты организация может по своему усмотрению как сузить, так и расширить. Ограничений нет. Однако согласно требованиям ст. С учетом изложенного суд признал, что предприятие неправомерно сузило приведенный в п.

Таким образом, материалы и покупные комплектующие изделия, стоимость которых списана в себестоимость заказов основного производства, непосредственно входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции, то есть должны быть отнесены к прямым расходам и при обложении налогом на прибыль.

Аналогичная позиция приведена и в другом судебном вердикте. В частности, суд установил, что налогоплательщик неправомерно сузил приведенный в п. Таким образом, материалы и покупные комплектующие изделия, стоимость которых списана в себестоимость заказов основного производства, входят в состав выпускаемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции.

Следовательно, указанные виды затрат по материалам являются прямыми расходами, так как их можно отнести непосредственно на изготавливаемый продукт, выполняемую работу и они не могут быть отнесены в целях гл.

Итак, предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определять учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика.

Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты как непосредственно связанные с производством товаров выполнением работ, оказанием услуг.

Из норм ст. Перечни прямых и косвенных расходов следует закрепить в учетной политике Минфин России подчеркнул, что налогоплательщик имеет право самостоятельно определить обоснованный перечень прямых расходов, связанных с производством товаров выполнением работ, оказанием услуг , которые относятся к расходам текущего отчетного налогового периода, по мере реализации продукции, работ, услуг Письмо Минфина России от Перечень прямых расходов, предусмотренный в п.

При этом на основании абз. Перечни прямых и косвенных расходов необходимо определить в учетной политике для целей налогообложения. Без этого организации проблематично будет обосновать отнесение тех или иных расходов к косвенным.

В качестве иллюстрации сказанного рассмотрим следующий пример из практики арбитражных судов. В ходе проверки налоговая инспекция установила, что компания в целях налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и реализацией, учитывала как косвенные расходы затраты на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, подлежащие включению в состав прямых расходов.

Суд установил, что порядок принятия для целей налогообложения расходов на обязательное пенсионное страхование предприятием не определен.

В учетной политике предприятие установило, что прямые затраты определяются им в соответствии со ст. Особый порядок распределения затрат на прямые и косвенные расходы и конкретный перечень прямых расходов в учетной политике не определен. На основании изложенного суд сделал вывод, что спорные затраты на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, предприятие должно было учитывать в составе прямых расходов Постановление ФАС Волго-Вятского округа от Особенности учета расходов на заработную плату Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, включены в примерный перечень прямых расходов п.

При этом расходы на оплату труда сотрудников аппарата управления налогоплательщик вправе отнести к косвенным расходам. Это подтверждается судебной практикой.

Так, по мнению инспекции, налогоплательщик необоснованно включил в расходы затраты на содержание производственного персонала. Суд признал ошибочными выводы налогового органа об отнесении к производственному персоналу работников аппарата управления главного инженера, начальника ПТО, начальника участка, начальника сметно-договорного отдела.

Все иные расходы на оплату труда относятся к косвенным расходам, которые в соответствии с п. Арбитражный суд сделал вывод о том, что налогоплательщик правомерно в полном объеме включил в состав затрат в целях налогообложения прибыли расходы на оплату труда персонала Постановление ФАС Поволжского округа от Как показывает практика, некоторые организации относят затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, к косвенным расходам.

Данный подход связан с высокими налоговыми рисками. Проиллюстрируем сказанное на следующем примере из арбитражной практики. Налоговая инспекция признала неправомерным включение налогоплательщиком расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, включая суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы, в состав косвенных расходов.

Предприятие, воспользовавшись предоставленным ему правом, в своей учетной политике отнесло расходы на оплату труда, единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование к косвенным расходам.

Между тем право самостоятельно определять перечень расходов при выборе распределения прямых и косвенных расходов одновременно требует от предприятия обоснования принятого решения исходя из специфики деятельности налогоплательщика, технологического процесса, и такое распределение должно быть экономически оправданным.

Налогоплательщик осуществляет производство и реализацию алкогольной продукции. Поскольку технологический процесс производства алкогольной продукции невозможен без работников, которые заняты в ее производстве, арбитражный суд указал, что затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, относятся непосредственно на изготавливаемую продукцию.

При этом суд правильно отметил, что организация вправе в целях налогообложения отнести расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Учитывая, что предприятием не представлено доказательств отсутствия реальной возможности отнесения указанных затрат к прямым расходам, равно как и не экономического обоснования отнесения их к косвенным расходам, суд пришел к выводу о неправомерном исключении таких расходов из состава прямых расходов без какого-либо экономического обоснования.

Статья НК РФ не может быть истолкована как позволяющая налогоплательщику самостоятельно и без какого-либо обоснования решать вопрос об отнесении производимых затрат к косвенным или прямым расходам.

Предоставляя налогоплательщику возможность самостоятельно определить учетную политику, включая формирование состава прямых расходов, НК РФ не рассматривает этот процесс как зависящий исключительно от воли налогоплательщика. Напротив, указанные нормы относят к прямым расходам затраты, непосредственно связанные с производством товаров выполнением работ, оказанием услуг Определение ВАС РФ от В то же время в другой ситуации налогоплательщику удалось подтвердить правомерность отнесения расходов на оплату труда к косвенным расходам.

Так, налоговый орган решил, что действия организации по отнесению прямых расходов на зарплату и отчислений по единому социальному налогу к расходам текущего периода в полном объеме как косвенные расходы без учета реализации продукции, в стоимости которой они учтены, являются неправомерными.

Инспекция посчитала, что расходы на оплату труда работников вне зависимости от их должностных обязанностей в любом случае входят в состав затрат на выпуск продукции, то есть являются прямыми расходами; при этом не требуется определять долю участия каждого работника в выпуске отдельной партии товара.

Однако суд пришел к выводу о правильном и обоснованном учете предприятием спорных расходов в составе косвенных. Такой порядок учета не противоречит ст. Налогоплательщик представил мотивированное обоснование необходимости именно такого учета расходов.

Предприятие включило в состав косвенных расходов налоговый учет заработную плату работников, занятых в основном производстве; отчисления с заработной платы таких работников; суммы амортизации основных средств, не участвующих непосредственно в процессе производства продукции корпусов цехов, зданий, в которых находится производственное оборудование, рабочие места - столы.

Налогоплательщику в силу ст. При отнесении расходов к той или иной группе виду следует исходить из их характера, и налогоплательщик вправе отнести материальные затраты к косвенным расходам при отсутствии реальной возможности их отнесения к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Выбор организацией метода распределения прямых и косвенных расходов должен быть технологически обоснованным и экономически оправданным.

В рассматриваемом случае налогоплательщиком представлено соответствующее обоснование. Предприятие указало, что ввиду производственной специфики предприятия рабочие вынуждены постоянно перемещаться в пределах структурного подразделения, поэтому их нельзя строго привязать к работе на каком-либо одном оборудовании или к производству определенного вида продукции.

Поэтому определить долю заработной платы конкретного работника группы работников в себестоимости каждой конкретной реализованной партии изделий невозможно. Технологический цикл изготовления продукции иногда длится несколько месяцев, в ее изготовлении задействовано большое количество сотрудников нескольких подразделений, а заработная плата каждого работника рассчитывается исходя из выполнения им норматива плана в отчетном периоде.

При этом выполнение работником нормы выработки является лишь частью длительного процесса производства продукции, когда завершение одной стадии является основанием для начала выполнения каждой последующей в цепочке операции вплоть до выпуска готового изделия.

Дополнительные выплаты работникам оплата отпусков, льготных часов подросткам, перерывов в работе для кормящих матерей, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, прохождения медицинских осмотров также не могут быть достоверно соотнесены с производственным процессом.

Суд признал используемый налогоплательщиком порядок расчета косвенных расходов соответствующим требованиям норм гл. Приняв во внимание особенности производственного процесса предприятия, суд признал доказанной необходимость учитывать в составе косвенных расходов заработную плату работников, занятых в основном производстве, отчисления с нее, амортизацию по основным средствам, не участвующим непосредственно в процессе производства продукции.

Учет расходов на приобретение лицензий Как показывает практика, налогоплательщик вправе включить в состав косвенных расходов затраты на приобретение лицензий. Например, налогоплательщик на внереализационные расходы отнес стоимость лицензии на осуществление розничной торговли алкогольной продукцией в полной стоимости, срок действия которой составляет пять лет.

Инспекция сочла, что расходы на уплату сбора и расходы на уплату госпошлины должны уменьшать бухгалтерскую прибыль равномерно в течение срока действия лицензии.

Суд установил, что в учетной политике налогоплательщика расходы на приобретение лицензии являются косвенными. Согласно п. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления налогов сборов для расходов в виде сумм налогов авансовых платежей по налогам , сборов и иных обязательных платежей пп.

При этом в соответствии с п. В связи с этим суд признал обоснованным единовременное отнесение спорных расходов на себестоимость продукции Постановление ФАС Московского округа от Схожий подход к решению рассматриваемого вопроса прослеживается и в другом судебном вердикте.

Налоговая инспекция исключила из состава расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, затраты на оформление лицензии сроком действия пять лет и затраты на оформление сертификата соответствия, выданного на три года.

При этом инспекция пришла к выводу об отражении налогоплательщиком в составе затрат расходов по сертификации единовременно как нарушение ст. Однако суд отметил, что согласно п. Учет расходов на НИОКР Налоговые органы полагают, что работы и услуги по договору на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ связаны с приобретением сырья, материалов и комплектующих для основного производства и переработкой их в отгружаемую продукцию, и должны быть учтены в составе прямых расходов.

Отнесение расходов к прямым и косвенным

Отнесение расходов к прямым и косвенным Налоговый кодекс предоставил организациям право самостоятельно формировать перечни прямых и косвенных расходов. При этом некоторые компании в целях налоговой оптимизации предельно сузили перечни своих прямых затрат, что, вполне естественно, не понравилось налоговым инспекторам. В результате стали возникать налоговые споры. Рассмотрим наиболее характерные из них.

Распределение расходов на прямые и косвенные Налоговый кодекс предоставил организациям право самостоятельно решать, какие расходы относить к прямым, а какие - к косвенным. При этом в законе приведен лишь примерный перечень прямых расходов. Очевидно, что с точки зрения налоговой оптимизации налогоплательщику выгодно сузить перечень затрат, относящихся к прямым расходам.

Затраты, понесенные предприятием при приобретении материалов и сырья, которые используются в производстве товаров, а также при осуществлении работ или оказании услуг. Затраты, понесенные предприятием при приобретении комплектующих изделий для монтажа или полуфабрикатов для дополнительной обработки. Расходы по оплате труда работников предприятия, задействованных в производстве товаров, в оказании услуг или осуществлении работ. В эту категорию относятся также расходы на обязательное пенсионное страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности, медицинская страховка, социальное страхование от профзаболеваний и несчастных случаев, финансирование накопительной части пенсии.

Внереализационные расходы

Этому посвящена статья НК РФ. Для чего нам нужно делить расходы? А вот прямые траты учитывают по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, то есть признание этих расходов может затянуться. Исключение составляет деятельность по оказанию услуг. Следовательно, прямые траты в налоговом учете, в отличие от косвенных, будут формировать не только себестоимость продаж, но и налоговую стоимость незавершенного производства, а также нереализованной готовой продукции. Это заставляет организации тщательнее подходить к вопросу обоснования распределения расходов на прямые и косвенные. Вместе с тем нужно учитывать определенные принципы: Проверяющие отмечают, что глава 25 Налогового кодекса не содержит прямых норм, ограничивающих компании в отнесении тех или иных расходов к прямым либо косвенным. Косвенные расходы — это затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, которые компании вправе учесть в расходах в том периоде, в котором они понесены.

Косвенные расходы

Статьи для бухгалтера Прямые и косвенные расходы: При этом законодатель не определил перечень данных затрат, что приводит к разногласиям на практике. Постановление АС ПО от Что это за затраты и к каким расходам прямым или косвенным они должны быть отнесены по законодательству? Несколько слов о прямых и косвенных расходах Для целей налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Вайтман

При этом порядок распределения они должны обосновать, так как в противном случае возможны разногласия с налоговиками. Рассмотрим некоторые спорные ситуации по данному вопросу, выясним, какой позиции придерживаются судьи. Налогоплательщики, использующие метод начисления, должны подразделять расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного налогового периода, на прямые и косвенные п.

Споры по поводу отнесения расходов по налогу на прибыль к прямым или косвенным

В налоговом учете расходы на производство и реализацию делят на две группы: Кто распределяет расходы Распределять расходы на прямые и косвенные нужно не всегда. Понять, в каком случае это нужно сделать, поможет схема:

Перечень, представленный в упомянутой статье Налогового кодекса, не является закрытым, напротив, он допускает, что в налоговой базе будут отражены прочие внереализационные расходы, прямо не поименованные в списке. Основной критерий их признания, как впрочем и по любым другим затратам, - наличие документального подтверждения и экономической обоснованности. И в контексте заполнения данной декларации следует упомянуть еще об одном распределении расходов по налогу на прибыль - на прямые и косвенные. Последние не редко путают с внереализационными, что по сути своей не является корректным. Как прямые, так и косвенные расходы не являются внереализационными, а относятся к расходам, непосредственно связанным с производством и реализацией. Данное распределение проводится с учетом положений статьи Налогового кодекса и не имеет ничего общего с перечнем внереализационных расходов статьи НК РФ.

Прямые и косвенные расходы

.

Прямые расходы – это затраты, непосредственно связанные с расходам относятся все иные расходы, кроме внереализационных.

.

.

.

.

.

.

.

Комментариев: 11
  1. glucesonpa

    Стакан, верни юрист!

  2. Влас

    Лучше Вас послушать,чем Президента.

  3. rechpoven

    Ну у тебя же явно есть деньги, ну реши свои проблемы с речью, слушать сложно.(

  4. Гурий

    Сейчас они бороться только с бляховодами и то толком не чего сделать не могут. А если со всеми то майдан повотирться только не за деньги а за идею

  5. Яков

    Вопрос это как в 2к14 будут пацанов с маршруток снимать и в ато тащить таперь ?

  6. Селиверст

    Только с адвокатом.

  7. Феофан

    Не надо оправдывать чиновников!

  8. prepithop1965

    Иностранные граждани и владельцы двух и более паспортом вместе с Украинским могут ли въезжать на Украину , как и ранее на 1 год , или правила тоже изменятся ?

  9. aperrizo

    Заключен договор на установку кухни, кухню дорогую установили с браком, фирма установщик одноименная с фирмой заводом поставщиком ликвидируется, в суд подть не на кого, завод говорит мы поставили комплектющее, фирма виновата. Вроде как с завода вызыскали стоимость кухни в итоге, но никаких неустоек или возмещений морального вреда чегото в этом роде добится не удалось. Но длилась эта котовасия долго, не помню, 2-3года. И каждый раз экспертицы. Нанятый адвокат только подал документы и смылся в отпуск ни кого не предупредив. И во время подачи документов чють не запорол дело переведя в невыгодную для клиента сферу. Незнаю как оно правильно называется.

  10. Лука

    Пора как в Германии ввести конский налог за владение собакой и чем больше вес породы тем дороже, кучу разрешений чтобы люди 10 раз подумали стоит ли заводить и чем им это обернется и штраф поднять в 50 раз за дерьмо оставленное на улице

  11. Павел

    Добрый день. Скажите пожалуйста: был ввезен автомобиль мной на себя, в феврале 2018, как донор. Тоесть уже разобран и передвигаться уже не сможет никогда. Штраф 8500 оплачен не был. Есть ли у какой-то гос.службы наложить на меня еще дополнительно какие-то штрафные санкции?

Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

© 2018 Юридическая консультация.